Windfall - कर - लाभ स्टॉक - विकल्प

एफएएसबी 123 (आर) के नुकसान से बचने के लिए एफएएसबी विवरण संख्या 123 (आर), शेयर-आधारित भुगतान, नेट ऑपरेटिंग नुकसान (एनओएल) वाले कंपनियों के लिए संभावित दुविधा की स्थिति है, जो मुआवजे के रूप में अयोग्य स्टॉक ऑप्शन (एनक्यूएसओ) प्रदान करते हैं। यदि शेयर विकल्प मुआवजे के लिए कम्पनी की स्वीकार्य कर कटौती संबंधित पुस्तक व्यय से अधिक है, तो यह अतिरिक्त कर लाभ को महसूस कर सकता है लेकिन क्योंकि एनओएल के साथ कंपनी को कम करने की कोई मौजूदा कर दायित्व नहीं हो सकता है, कर लाभ स्थगित किया जा सकता है तब कंपनी को यह निर्धारित करना होगा कि वित्तीय रिपोर्टिंग उद्देश्यों के लिए लाभ कब पहचाना जाना चाहिए। उस दृढ़ संकल्प को बनाने के दो तरीके एफएएसबी 123 (आर) रिसोर्स समूह, एफएएसबी कर्मचारियों के लिए एक सलाहकार समूह द्वारा पहचाने गए हैं: टैक्स-लॉ-ऑर्डरिंग और साथ-और-बिना तरीके कर-लॉ-ऑर्डरिंग विधि एक अतिरिक्त कर लाभ को मान्यता देते हैं, जब स्टॉक विकल्प कटौती का उपयोग कंपनी के टैक्स रिटर्न में, एनओएल या किसी अन्य कर विशेषता से पहले होता है। बिना-बिना-बिना विधि, अतिरिक्त कर लाभ को पहचानता है, जब कंपनी को उपलब्ध अन्य सभी लाभ (एनओएल सहित) पर विचार करने के बाद स्टॉक विकल्प कटौती एक वृद्धिशील लाभ प्रदान करता है। कर-कानून-क्रम के दृष्टिकोण का चुनाव करते समय कंपनियां आय के खिलाफ आरोपों से बचने की अधिक संभावना ले सकती हैं। ऐसा इसलिए है क्योंकि इसका परिणाम अप्रत्याशित कर लाभ को एपीआईसी को जल्दी और बिना-बिना दृष्टिकोण के रिकॉर्डिंग में मिलता है और इस तरह भविष्य की कमीयां ऑफसेट करने के लिए एक बड़ा पूल प्रदान करता है। डेविड रांडोल्फ, सीपीए, पीएच. डी. डेटन, ओहियो विश्वविद्यालय में लेखा के सहायक प्रोफेसर हैं। उनका ई-मेल पता है डेविड. रेंडोलफ़नोट्स. उदय। लेखक अपनी समीक्षा और सुझावों के लिए ब्रेट ई कोहेन और प्राजवायरहाउसकूपर्स एलएलपी के जेफरी एस हेमन को धन्यवाद देना चाहता है। सीपीए जो ग्राहक या नियोक्ता को एफएएसबी विवरण संख्या को लागू करने में सहायता करते हैं 123 (आर), शेयर-आधारित भुगतान, असंख्य लेखाकरण मुद्दों, आयकर लेखा प्रभाव सहित अपने लेख के विकल्प और डेफरड टैक्स बाइट (जेओएफए। मार्च 06, पेज 71) में, नैन्सी निकोल्स और लुइस बेनेटकोर्ट ने बयान कर लेखांकन के निहितार्थों को संक्षेप में बताया और सुझाव दिया कि शुद्ध परिचालन घाटे वाली कंपनियों (एनओएल) संभावित कार्यान्वयन के नुकसान से सावधान रहें इस लेख में बताया गया है कि सीपीए कैसे एनओएल कंपनियों को उन करों से बचने में मदद कर सकता है, जिनके तरीकों का निर्धारण करने के लिए कंपनियां अधिक कर लाभ का एहसास कर सकती हैं। यह यह भी दिखाता है कि किस तरह की विधि कंपनी की रिकॉर्डिंग और अतिरिक्त कर लाभ के परिणामस्वरूप पूल, अतिरिक्त भुगतान-पूंजीगत पूंजी (एपीआईसी) पूल को प्रभावित करती है और इस प्रकार संभावना है कि एनओएल कंपनी को आय के खिलाफ शुल्क लगेगा। यह लेख उन कंपनियों के लिए प्रासंगिक नहीं है जिनके पास एनओएलज पूर्ण मूल्यांकन भत्ता हैं और एनओएल और अतिरिक्त स्टॉक विकल्प कटौती के विचार से पहले नुकसान की स्थिति में हैं। इस तरह की कंपनियों को आम तौर पर इस आलेख में चर्चा पर विचार करने की आवश्यकता नहीं है, जब तक कि उन्हें एनओएल और अतिरिक्त स्टॉक विकल्प कटौती के विचार से पहले प्रीटेक्स बुक आय न हो। निर्धारित कर खाता जब कोई कंपनी किसी कर्मचारी इक्विटी आधारित गैर-स्क्वायरित स्टॉक ऑप्शन (एनक्यूएसओ) को स्टेटमेंट नंबर के तहत अनुदान देता है 123 (आर), यह अपेक्षित सेवा अवधि के दौरान अनुमानित अनुदान तिथि के बराबर राशि में मुआवजे के खर्च का मूल्यांकन करता है और एपीआईसी के क्रेडिट का मूल्यांकन करता है। आयकर परिणाम के लिए लेखांकन मुख्यतः एफएएसबी विवरण संख्या द्वारा संबोधित किया जाता है। 109, विवरण संख्या में विशिष्ट मार्गदर्शन के साथ 123 (आर)। चूंकि कंपनी को स्टॉक विकल्प के लिए टैक्स कटौती तब तक नहीं मिलेगी जब तक इसका उपयोग नहीं किया जाता है, मुआवजे की ख्याति आम तौर पर संबंधित कर कटौती से पहले पहचानी जा रही है। विवरण संख्या 123 (आर) के सामान्य सिद्धांत यह है कि एक स्थगित कर संपत्ति (डीटीए) की स्थापना की जानी चाहिए क्योंकि कंपनी बुक प्रयोजनों के लिए मुआवजे की लागत की पहचान करती है। इस प्रकार, जैसा कि कंपनी इक्विटी पुरस्कार से संबंधित मुआवजा व्ययों की पहचान करती है, कंपनी समतुल्य रूप से मुआवजे के नुकसान के बराबर राशि में डीटीए और स्थगित कर लाभ के लिए एक क्रेडिट रिकॉर्ड करेगी और कंपनी द्वारा लागू आयकर दर । जब एनक्यूएएसओ का प्रयोग किया जाता है, तो कंपनी वित्तीय विवरण प्रयोजनों के लिए दर्ज संबंधित मुआवजे के खर्चों के लिए स्वीकार्य कर कटौती की तुलना करती है। अगर कर कटौती क्षतिपूर्ति व्यय से अधिक है, किसी भी अतिरिक्त कटौती से जुड़े कर लाभ को एक अतिरिक्त कर लाभ माना जाता है, या अप्रत्याशित रूप से। एक वर्ष में मौजूदा कर योग्य आय को ऑफसेट करने के लिए पर्याप्त एनओएल के साथ एक कंपनी के मामले में, हालांकि, कम करने की कोई मौजूदा कर दायित्व नहीं हो सकता है, और इस प्रकार एक कंपनी सैद्धांतिक रूप से अप्रत्यक्ष रूप से एक अतिरिक्त एनओएल रिकॉर्डिंग कर सकती है। विवरण संख्या 123 (आर), अनुच्छेद ए 94, फुटनोट 82, यह बताता है कि एपीआईसी को अप्रत्याशित ऋण और वित्तीय विवरण उद्देश्यों के लिए मान्यता प्राप्त नहीं होनी चाहिए, जब तक कि कर लाभ (अप्रत्याशित) आय कर को कम कर देता है (जो कि, नकदी के लिए प्रदान करता है कंपनी को बचत) एक ठेठ कंपनी की स्थिति में इस अवधारणा को लागू करना अक्सर बहुत जटिल है यह आम तौर पर एक कंपनी के हिस्से के कारण होता है, जो पिछली संचालन से एनओएल बनाते हैं और साथ ही स्टॉक ऑप्शन कटौती भी करते हैं जिनमें अप्रत्याशित शामिल हो सकते हैं। जबकि एक कंपनी एनओएल के लिए स्थगित कर संपत्तियों को पहचान सकती है और स्टॉक विकल्प कटौती अनन्य विशेषताओं (मानती है कि वे विवरण संख्या 109 के मुताबिक नहीं होने की संभावना से अधिक होने की संभावना है), एक कंपनी 82 की फुटनोट के अनुसार हवाला नहीं पहचान सकती है विवरण संख्या 123 (आर)। इस प्रकार, जब कोई कंपनी कर योग्य आय उत्पन्न करती है और अपने कर लाभ विशेषताओं का उपयोग शुरू कर सकती है, तो सवाल यह है, कि कटौती का इस्तेमाल पहले किया जा रहा है: संचालन से पूर्व एनओएल नुकसान या स्टॉक विकल्प से चालू अवधि की कटौती इस मूल्यांकन का महत्व है यह पता लगाने के लिए जब एपिक क्रेडिट हवाफॉल्लों से दर्ज किया जाना चाहिए। अंतिम सवाल यह है कि जब अप्रत्याशित करों को देय होता है तो इस मुश्किल प्रश्न के लिए मार्गदर्शन में एफएएसबी स्टेटमेंट 123 (आर) रिसोर्स ग्रुप की एक बैठक में चर्चा की गई थी, जो एफएएसबी कर्मचारियों के लिए एक सलाहकार समूह है, विशेष रूप से कुछ विवरण संख्या पर चर्चा करने के लिए। 123 (आर) कार्यान्वयन के मुद्दों संसाधन समूह में लेखांकन कंपनियों, तैयारवार समुदाय, परामर्शदाता फर्मों और एफएएसबी कर्मचारियों के लाभ से व्यक्तियों के शामिल थे। संसाधन समूह द्वारा की गई सहमति की स्थिति प्राधिकृत मार्गदर्शन का प्रतिनिधित्व नहीं करती है। हालांकि, एफएएसबी के कर्मचारियों ने सार्वजनिक रूप से कहा है कि अगर संसाधन समूह उस मुद्दे पर आम सहमति तक पहुंचने में सक्षम था, तो उसे किसी विशेष मुद्दे के संबंध में विविधता को विकसित करने की अपेक्षा नहीं होगी। संसाधन समूह ने चर्चा की कि कैसे अप्रत्याशित कर लाभ को माना जाता है और यह निर्धारित करने के लिए स्वीकार्य होगा कि दो तरीकों का पता लगाया जाए: एक कर-कानून-क्रम दृष्टिकोण और बिना-बिना-दृष्टिकोण के दृष्टिकोण रिसोर्स ग्रुप ने निष्कर्ष निकाला कि कंपनियों ने या तो दृष्टिकोण का उपयोग कर सकते हैं, बशर्ते प्रदान की गई विधि का खुलासा किया गया है और लगातार लागू किया गया है (देखें एफएएसबी स्टेटमेंट 123 (आर) रिसोर्स ग्रुप डिस्कशन डॉक्यूमेंट, मीटिंग नंबर 3, 13 सितंबर, 2005, www2.fei पर उपलब्ध है orgdownload एफएएसबी 9132005 पीडीएफ)। टैक्स-लॉ-ऑर्डरिंग दृष्टिकोण टैक्स-लॉ-ऑर्डरिंग दृष्टिकोण के तहत, एक कंपनी टैक्स उद्देश्यों के लिए एनओएल (और, संभावित रूप से, अन्य टैक्स एट्रिब्यूट्स) का उपयोग किया जाता है, इस क्रम को निर्धारित करने के लिए टैक्स कानून के तहत प्रावधानों पर विचार करेगा। यह अवधारणा विवरण संख्या के अनुच्छेद 268 में मार्गदर्शन के समान है। 109, व्यापार के संयोजन के बाद के वर्षों में मान्यता प्राप्त टैक्स लाभ, किसी राशि (उदाहरण के लिए, एनओएल,) के कारण होता है जो व्यापार संयोजन में अधिग्रहण किया गया था या अधिग्रहण की तारीख के बाद उत्पन्न हुआ था। यह निर्देश इंगित करता है कि एक कंपनी टैक्स कानून का पालन करने के लिए किताब उद्देश्यों के लिए उपयोग किए जा रहे टैक्स लाभों का क्रम निर्धारित करेगी। इस अवधारणा के बाद, एक अप्रत्याशित रूप को एहसास माना जाएगा, अगर यह किसी एनओएल या किसी अन्य कर विशेषता से पहले कंपनी की कर रिटर्न पर उपयोग किया जाता है। यू.एस. टैक्स कानून के तहत, वर्तमान साल के स्टॉक मुआवजा कटौती (जो अप्रत्याशित रूप से शामिल होगी) का उपयोग एनओएल को जारी रखने से पहले कर योग्य आय को ऑफसेट करने के लिए किया जाएगा क्योंकि सभी मौजूदा-साल की कटौती एनओएल लेयरवर्ड्स से प्राथमिकता लेते हैं। इस प्रकार, चालू-वर्ष के स्टॉक विकल्प कटौती के लिए, इसके परिणामस्वरूप अप्रैल में वित्तीय वक्तव्यों में दर्ज किए गए एपीआईसी को एक क्रेडिट का परिणाम होगा, जिसमें अप्रत्याशित रूप से कर योग्य आय कम हो जाएगी। अगर किसी कंपनी में कोई चालू-वर्ष स्टॉक ऑप्शन कटौती नहीं है, लेकिन एनओएल लेयर के लिए पहले साल के स्टॉक ऑप्शंस कटौती को शामिल किया गया है, तो कंपनी यह निर्धारित करने के लिए कर कानून का पालन करेगी कि एनओएल या स्टॉक ऑप्शन कटौती किस तरह पहले इस्तेमाल किए जाएंगे। किसी विशेष वर्ष के भीतर, अगर किसी कंपनी के एनओएल और स्टॉक ऑप्शन डिडक्शन लेओओवर दोनों हैं, तो यह टैक्स कानून के तहत निर्धारित नहीं किया जा सकता है, जो टैक्स विशेषता का पहले उपयोग किया जाता है संसाधन समूह ने इस प्रश्न का समाधान नहीं किया, और इस प्रकार एक विकल्प हो सकता है कि कंपनी इस वर्ष के भीतर कौन-से विशेषता का उपयोग किया जा रहा है यह निर्धारित करने में विचार कर सकती है। साथ-बिना-दृष्टिकोण के साथ-साथ बिना किसी दृष्टिकोण के, अनुमान के अनुसार अप्रत्याशित माना जाता है और केवल वित्तीय विवरण उद्देश्यों के लिए मान्यता प्राप्त होती है, जब कंपनी के लिए उपलब्ध अन्य सभी लाभ (उदाहरण के लिए, एनओएल) पर विचार करने के बाद एक वृद्धिशील लाभ प्रदान किया जाता है। यह दृष्टिकोण एफएएसबी इमर्जिंग इश्यू टास्क फोर्स टॉपिक डी -32, इंट्राइपियोड टैक्स आवंटन के निर्देशों का पालन करता है, जो सतत संचालन से प्रीटेक्स आय का कर प्रभाव होता है। टैक्स-लॉ-ऑर्डरिंग दृष्टिकोण के विपरीत, शेयर-आधारित मुआवजे पुरस्कारों से अप्रत्याशित रूप से बिना किसी दृष्टिकोण के परिणामों के परिणाम हमेशा प्रभावी रूप से आखिरी कर लाभ माना जा रहा है। नतीजतन, शेयर आधारित मुआवजे के कारण अप्रत्याशित रूप से उन घटनाओं में महसूस नहीं किया जाएगा, जहां मौजूदा साल के वायुवाहन के प्रभावों पर विचार करने से पहले कंपनी की एनओएल का प्रवाह जो कि अप्रत्यक्ष रूप से चालू वर्ष की कर योग्य आय को भरने के लिए पर्याप्त है। एक हाइफोथेटिक उदाहरण एबीसी कॉर्प में 5000 से 2007 में एनओसी का अधिग्रहण है। कंपनी ने कंपनी के शेयर-आधारित मुआवजा कटौती के 3,000 (जो कि 2,000 का अनुमान लगाया गया है) के कर प्रभाव पर विचार करने से पहले 2007 में 3,500 कर योग्य आय अर्जित की थी। कर-कानून के दृष्टिकोण के अनुसार, 2007 में शेयर-आधारित मुआवजे पुरस्कार (जिसमें अप्रत्याशित शामिल हैं) के मौजूदा वर्ष के लिए टैक्स लाभ को एहसास माना जाता है क्योंकि ऐसी कटौती एबीसी कर पर कर योग्य आय को ऑफसेट करती है। वापसी, जिससे कर की आय आय की मात्रा कम हो। वित्तीय विवरण उद्देश्यों के लिए, शेयर आधारित मुआवजा कटौती के अप्रत्याशित हिस्से में आयकर देय कम हो जाता है और एपीआईसी को जमा किया जाता है। एपीआईसी में जमा होने वाली अप्रत्याशित कंपनी भविष्य की करों की कमी (कमी) को ऑफसेट करने के लिए कंपनी के एपीआईसी पूल को बढ़ा देती है। साथ-और-बिना दृष्टिकोण के तहत, अप्रत्याशित रूप से 2007 में एहसास नहीं माना जाता है क्योंकि एबीसी ने सालाना एनओएल लेयर फोर्फोर्ड और कम कर योग्य आय शून्य करने के लिए उपयोग किया होगा, चाहे वर्तमान वर्ष के शेयर आधारित मुआवजा कटौती की हो, जिसमें शामिल है अप्रत्याशित। तदनुसार, वर्तमान वर्ष के शेयर-मुआवजा कटौती के अप्रत्याशित होने के लिए एपीआईसी में कोई राशि दर्ज नहीं की गई है, और इस प्रकार एपीआईसी पूल में कोई वृद्धि नहीं है जो भविष्य की कमी को ऑफसेट करने के लिए उपलब्ध होगी। इन प्रविष्टियों का एक परिणाम यह है कि एबीसी वित्तीय विवरणों में एनओएल डीटीए मान्यता प्राप्त असली एनओएल वाहक के बराबर नहीं होगा जो भविष्य में कर योग्य आय को कम करने के लिए उपलब्ध है। यह उम्मीद की जाएगी कि यह अंतर वित्तीय वक्तव्यों के पादलेखों में समझा जाएगा। विधि CPAs की पसंद क्लाइंट और नियोक्ताओं का विश्लेषण कैसे windfalls की प्राप्ति निर्धारित करने के लिए इस्तेमाल किया विधि कंपनी के वित्तीय वक्तव्यों को प्रभावित करेगा का विश्लेषण कर सकते हैं। क्योंकि साथ-और-बिना दृष्टिकोण प्रभावी रूप से शेयर-आधारित मुआवजा कटौती के अप्रत्याशित हिस्से के रूप में माना जाता है, क्योंकि आखिरी कर लाभ माना जाता है, इसका उपयोग अपेक्षाकृत छोटे एपीआईसी पूल बनाने के लिए होता है और इसके परिणामस्वरूप, संभावना बढ़ जाती है शेयर आधारित मुआवजे पुरस्कारों से संबंधित भविष्य की कमी के लिए आय के खिलाफ एक भविष्य का शुल्क आवश्यक होगा। इसके अलावा, क्योंकि बिना किसी और दृष्टिकोण के तहत शेयर-आधारित मुआवजा कटौती का अप्रत्याशित हिस्सा नव निर्मित नॉल्स को जोड़ते हैं, आमतौर पर उत्पन्न वर्ष में कर लाभ के रूप में नहीं पहचाना जाएगा, इस पद्धति का उपयोग करने वाली कंपनियां एक एनओएल रिकॉर्ड करेगा डीटीए जो वास्तविक (कर-रिटर्न) एनओएल के बराबर नहीं है, कंपनी द्वारा लागू आयकर दर के मुकाबले। इससे वित्तीय विवरणों में दर्ज एनओएल के कर उद्देश्यों के लिए एनओएल को ट्रैक करने के लिए अतिरिक्त रिकार्डकीपिंग हो सकती है। इन कारणों के लिए, एनओएल कंपनियों के पास वैल्यूएशन भत्ता नहीं है, जो निष्कर्ष निकाल सकते हैं कि टैक्स-लॉ-ऑर्डरिंग दृष्टिकोण को लागू करना आसान है और साथ-और-बिना दृष्टिकोण के मुकाबले एक बड़ा एपीआईसी पूल प्रदान कर सकता है। दृष्टिकोण में अंतर भी एनओएल कंपनियों के लिए महत्वपूर्ण अंतर बना सकते हैं, जिनके पास एक पूर्ण या आंशिक मूल्यांकन भत्ता है और प्रेटैक्स आय उत्पन्न करती है जो पूरी तरह से उनके टैक्स विशेषताओं (एनओएल एंडर-चालू-साल शेयर आधारित मुआवजा कटौती) द्वारा ऑफसेट है। यद्यपि विधि का विकल्प इस तथ्य को नहीं बदलता है कि कोई आयकर देय नहीं है, कर-कानून-क्रम का दृष्टिकोण आम तौर पर एक कंपनी का परिणाम होगा जो एपीआईसी को ऑफसेटिंग क्रेडिट के साथ निरंतर परिचालन में टैक्स प्रावधान दिखा रहा है (इस हद तक कि अप्रत्याशित एहसास समझा जाता है), जबकि बिना-बिना-दृष्टिकोण के कोई आय-कर प्रावधान नहीं दिखाएगा, क्योंकि वैल्यूएशन भत्ता रिवर्सल एनओएल को परिचालन घाटे से समझने के लिए समझा जाएगा। आईसीटीजी आईसीटीजी आईसीटीजी आरएपीओ विषय आरएओ कर लाभ शेयर-आधारित पुरस्कारों के साथ जुड़े: आईसीटीजी 10-के द्वारा प्राप्त किए गए ये अंश 16 मार्च, 200 9 को दर्ज किए गए। शेयर-आधारित पुरस्कारों के साथ संबद्ध कर लाभ: समय के विकल्प पर कंपनी 146 के शेयर की कीमत के आधार पर स्टॉक यूनिटों का उपयोग किया जाता है या प्रतिबंधित किया जाता है, वास्तविक कर कटौती लाभ हम प्राप्त करेंगे पहले दर्ज की गई स्थगित कर संपत्ति की वहन राशि से अधिक या कम हो सकता है। टैक्स लाभ में बढ़ोतरी (अप्रत्याशित कर लाभ के रूप में संदर्भित) तब उत्पन्न होती है जब कर कटौती से अधिक है जो हमने आस्थगित कर संपत्ति के रूप में दर्ज किया है। यह वृद्धिशील लाभ अतिरिक्त पेड-इन पूंजी में वृद्धि के रूप में दर्ज किया गया है। इसके विपरीत, हमारे कर लाभ की कमी (कमी कर लाभ के रूप में संदर्भित) उत्पन्न जब कर कटौती नीचे है जो हमने आस्थगित कर संपत्ति के रूप में दर्ज किया है। अतिरिक्त आयकर व्यय में यह वृद्धिशील व्यय का परिणाम, जब तक कि एपीआईसी में दर्ज संचित अप्रत्याशित कर लाभ से ऑफसेट न हो जाए, इस मामले में हम समेकित बैलेंस शीट पर अतिरिक्त पेड-इन-कैपिटल (एपीआईसी) में कटौती के रूप में कमी को रिकॉर्ड करेंगे । 31 दिसंबर, 2007 तक, हम शेयर आधारित मुआवजे से जुड़े स्थगित कर लाभ नहीं रिकॉर्ड करते हैं, क्योंकि संयुक्त राज्य अमेरिका में नेट ऑपरेटिंग नुकसान के मुकाबले हमारे पास पूर्ण वैल्यूएशन भत्ता है। 2008 और 2007 के दौरान, हमने क्रमशः 311, 000 और 145,000, क्रमशः स्टॉक ऑप्शंस कसरत से अप्रभावी कर लाभ और प्रतिबंधित स्टॉक यूनिटों का निपटा लिया, क्योंकि हम आस्थगित कर परिसंपत्तियों पर लाभों को स्वीकार नहीं कर रहे हैं, अप्रत्याशित कर लाभ दर्ज नहीं होंगे इक्विटी के माध्यम से जब तक हम कर योग्य आय उत्पन्न नहीं करते हैं, उन्हें भविष्य में कर रिटर्न में शामिल करने के लिए 2006 के दौरान, हमने वित्तीय रिपोर्टिंग प्रयोजनों के लिए मान्यता प्राप्त शेयर-आधारित मुआवजे से संबद्ध 651,000 के आस्थगित कर लाभ दर्ज किए शेयर-आधारित पुरस्कारों के साथ संबद्ध कर लाभ: समय पर कंपनी 146 के शेयर मूल्य के आधार पर स्टॉक यूनिटों का उपयोग किया जाता है या प्रतिबंधित किया जाता है, वास्तविक कर कटौती लाभ जो हम प्राप्त करेंगे, पहले दर्ज किए गए स्थगित टैक्स की वहन राशि से अधिक या कम हो सकता है संपत्ति। टैक्स लाभ में बढ़ोतरी (अप्रत्याशित कर लाभ के रूप में संदर्भित) तब उत्पन्न होती है जब कर कटौती से अधिक है जो हमने आस्थगित कर संपत्ति के रूप में दर्ज किया है। यह वृद्धिशील लाभ अतिरिक्त पेड-इन पूंजी में वृद्धि के रूप में दर्ज किया गया है। इसके विपरीत, हमारे कर लाभ की कमी (कमी कर लाभ के रूप में संदर्भित) उत्पन्न जब कर कटौती नीचे है जो हमने आस्थगित कर संपत्ति के रूप में दर्ज किया है। अतिरिक्त आयकर व्यय में यह वृद्धिशील व्यय का परिणाम, जब तक कि एपीआईसी में दर्ज संचित अप्रत्याशित कर लाभ से ऑफसेट न हो जाए, इस मामले में हम समेकित बैलेंस शीट पर अतिरिक्त पेड-इन-कैपिटल (एपीआईसी) में कटौती के रूप में कमी को रिकॉर्ड करेंगे । 31 दिसंबर, 2007 तक, हम शेयर आधारित मुआवजे से जुड़े स्थगित कर लाभ नहीं रिकॉर्ड करते हैं, क्योंकि संयुक्त राज्य अमेरिका में नेट ऑपरेटिंग नुकसान के मुकाबले हमारे पास पूर्ण वैल्यूएशन भत्ता है। 2008 और 2007 के दौरान, हमने क्रमशः 311, 000 और 145,000, क्रमशः स्टॉक ऑप्शंस कसरत से अप्रभावी कर लाभ और प्रतिबंधित स्टॉक यूनिटों का निपटा लिया, क्योंकि हम आस्थगित कर परिसंपत्तियों पर लाभों को स्वीकार नहीं कर रहे हैं, अप्रत्याशित कर लाभ दर्ज नहीं होंगे इक्विटी के माध्यम से जब तक हम कर योग्य आय उत्पन्न नहीं करते हैं, उन्हें भविष्य में कर रिटर्न में शामिल करने के लिए 2006 के दौरान, हमने वित्तीय रिपोर्टिंग प्रयोजनों के लिए मान्यता प्राप्त शेयर-आधारित मुआवजे से संबद्ध 651,000 के आस्थगित कर लाभ दर्ज किए आईसीटीजी 10-के द्वारा खरीदे गए ये अंश 17 मार्च, 2008 को जारी किए गए। शेयर-आधारित पुरस्कारों के साथ संबद्ध कर लाभ: 2007 और 2006 में, हमने वित्तीय रिपोर्टिंग उद्देश्यों के लिए मान्यता प्राप्त शेयर-आधारित मुआवजे से जुड़े 625,000 और 651,000 के आस्थगित कर लाभ दर्ज किए। हालांकि, 31 दिसंबर, 2007 तक, इन करों के लाभ के मुताबिक उनके पास पूर्ण वैल्यूएशन भत्ता है। कंपनी के 146 के स्टॉक मूल्य के आधार पर समय के विकल्प का इस्तेमाल किया जाता है या स्टॉक इकाइयों को प्रतिबंधित कर दिया जाता है, हम प्राप्त वास्तविक कर कटौती लाभ पहले दर्ज आस्थगित कर परिसंपत्ति की वहन राशि से अधिक या कम हो सकता है। टैक्स लाभ में बढ़ोतरी (अप्रत्याशित कर लाभ के रूप में संदर्भित) तब उत्पन्न होती है जब कर कटौती से अधिक है जो हमने आस्थगित कर संपत्ति के रूप में दर्ज किया है। यह वृद्धिशील लाभ अतिरिक्त पेड-इन पूंजी में वृद्धि के रूप में दर्ज किया गया है। इसके विपरीत, हमारे कर लाभ की कमी (कमी कर लाभ के रूप में संदर्भित) उत्पन्न जब कर कटौती नीचे है जो हमने आस्थगित कर संपत्ति के रूप में दर्ज किया है। अतिरिक्त आयकर व्यय में यह वृद्धिशील व्यय का परिणाम, जब तक कि एपीआईसी में दर्ज संचित अप्रत्याशित कर लाभ से ऑफसेट न हो जाए, इस मामले में हम समेकित बैलेंस शीट पर अतिरिक्त पेड-इन-कैपिटल (एपीआईसी) में कटौती के रूप में कमी को रिकॉर्ड करेंगे । 2007 के दौरान, हमने स्टॉक विकल्प अभ्यास से 145,000 अप्रत्यक्ष कर लाभ उत्पन्न किए और स्टॉक इकाइयों को प्रतिबंधित किया, हालांकि, क्योंकि हम आस्थगित कर परिसंपत्तियों पर लाभ नहीं पहचान रहे हैं, जब तक हम कर योग्य आय उत्पन्न नहीं करते उन्हें भविष्य के टैक्स रिटर्न पर 2006 के दौरान, एपीआईसी की कमी के रूप में रिकॉर्ड कोई कमी नहीं थी 2005 के दौरान, एपीआईसी की कमी के रूप में 272,000 कमी की कमी दर्ज की गई थी शेयर-आधारित पुरस्कारों के साथ संबद्ध कर लाभ: 2007 और 2006 में, हमने वित्तीय रिपोर्टिंग उद्देश्यों के लिए मान्यता प्राप्त शेयर-आधारित मुआवजे से जुड़े 625,000 और 651,000 के आस्थगित कर लाभ दर्ज किए। हालांकि, 31 दिसंबर, 2007 तक, इन करों के लाभ के मुताबिक उनके पास पूर्ण वैल्यूएशन भत्ता है। कंपनी के 146 के स्टॉक मूल्य के आधार पर समय के विकल्पों का इस्तेमाल किया जाता है या स्टॉक इकाइयों को प्रतिबंधित कर दिया जाता है, हम प्राप्त वास्तविक कर कटौती लाभ पहले दर्ज आस्थगित कर परिसंपत्ति की वहन राशि से अधिक या कम हो सकता है। टैक्स लाभ में बढ़ोतरी (अप्रत्याशित कर लाभ के रूप में संदर्भित) तब उत्पन्न होती है जब कर कटौती से अधिक है जो हमने आस्थगित कर संपत्ति के रूप में दर्ज किया है। यह वृद्धिशील लाभ अतिरिक्त पेड-इन पूंजी में वृद्धि के रूप में दर्ज किया गया है। इसके विपरीत, हमारे कर लाभ की कमी (कमी कर लाभ के रूप में संदर्भित) उत्पन्न जब कर कटौती नीचे है जो हमने आस्थगित कर संपत्ति के रूप में दर्ज किया है। अतिरिक्त आयकर व्यय में यह वृद्धिशील व्यय का परिणाम, जब तक कि एपीआईसी में दर्ज संचित अप्रत्याशित कर लाभ से ऑफसेट न हो जाए, इस मामले में हम समेकित बैलेंस शीट पर अतिरिक्त पेड-इन-कैपिटल (एपीआईसी) में कटौती के रूप में कमी को रिकॉर्ड करेंगे । 2007 के दौरान, हमने स्टॉक विकल्प अभ्यास से 145,000 अप्रत्यक्ष कर लाभ उत्पन्न किए और स्टॉक इकाइयों को प्रतिबंधित किया, हालांकि, क्योंकि हम आस्थगित कर परिसंपत्तियों पर लाभ नहीं पहचान रहे हैं, जब तक हम कर योग्य आय उत्पन्न नहीं करते उन्हें भविष्य के टैक्स रिटर्न पर 2006 के दौरान, एपीआईसी की कमी के रूप में रिकॉर्ड कोई कमी नहीं थी 2005 के दौरान, एपीआईसी की कमी के रूप में 272,000 कमी की कमी दर्ज की गई थी आईसीटीजी 10-के दिनांक 9 मार्च, 2007 से ली गई यह अंशः शेयर-आधारित पुरस्कार के साथ संबद्ध कर लाभ: 2006 में, हमने वित्तीय रिपोर्टिंग उद्देश्यों के लिए मान्यता प्राप्त शेयर-आधारित मुआवजे से संबद्ध 651,000 के आस्थगित कर लाभ दर्ज किए। कंपनी के 146 के स्टॉक मूल्य के आधार पर समय के विकल्प का इस्तेमाल किया जाता है या स्टॉक इकाइयों को प्रतिबंधित कर दिया जाता है, हम प्राप्त वास्तविक कर कटौती लाभ पहले दर्ज आस्थगित कर परिसंपत्ति की वहन राशि से कम हो सकता है। वास्तविक कर कटौती लाभ और दर्ज आस्थगित कर परिसंपत्ति के बीच अंतर या कमी आयकर प्रावधान के माध्यम से या तो अतिरिक्त आयकर खर्च यानी अतिरिक्त भुगतान-इन-कैपिटल (एपीआईसी) के समेकित शेष चादर। 2006 के दौरान, एपीआईसी की कमी के रूप में रिकॉर्ड कोई कमी नहीं थी 2005 और 2004 के दौरान, 272,000 और 235,000 कमीएं क्रमशः एपीआईसी के कमी के रूप में दर्ज की गईं। इस पृष्ठ पर मौजूद हैं: किसी अप्रत्याशित (मनी वॉच) के बाद आपकी आयकरों में कटौती करने के लिए 6 तरीके, जब आप धन प्राप्त करते हैं, चाहे मुकदमा निपटान, व्यवसायिक बिक्री, मनोरंजन या खेल अनुबंध या स्टॉक विकल्प के माध्यम से हो, तो एक अगर आप संघीय और राज्य आयकरों को सही तरीके से प्रबंधित न करें तो जल्दी करो उदाहरण के लिए, 20 मिलियन मुकदमा निपटान पर विचार करें। 40 प्रतिशत के बाद अटॉर्नी को भुगतान किया जाता है और 54 प्रतिशत तक संघीय और राज्य करों में भुगतान किया जाता है, तो आप 5 लाख के करीब छोड़ सकते हैं। अभी भी एक अप्रत्याशित रूप से, आप निम्न विधियों का उपयोग करके अधिक पैसा रखने में सक्षम हो सकते हैं। 1. एक पेंशन बनाएँ। न केवल IRA या 401 (के) योगदान की सीमाओं से निराश मत हो एक परिभाषित-लाभ पेंशन आपको करों से बड़ी रकम की रक्षा करने की अनुमति दे सकता है। एक 45 वर्षीय विवाहित व्यक्ति 320,000 तक आश्रय में सक्षम हो सकता है, जबकि 55 वर्षीय विवाहित व्यक्ति 530,000 तक की रक्षा कर सकता है। यह तकनीक सबसे अच्छा काम करती है जब आप कई सालों में धन का योगदान कर सकते हैं, तो दो साल के दौरान अपने अप्रत्याशित विभाजन को आदर्श बनाते हैं। यह आपको इस वर्ष पेंशन के लिए अधिकतम योगदान देगा और अगले। पेंशन का इस्तेमाल करों को कम करने के लिए केवल काम करता है अगर अप्रत्याशित कमाई (माफ लॉटरी विजेताओं) अर्जित की जाती है 2. एक कैप्टिव बीमा कंपनी बनाएं यह एक उन्नत रणनीति है जिसके लिए सही कर और कानूनी टीम होने की आवश्यकता है, लेकिन पुरस्कार लागत के लायक हो सकते हैं। आईआरएस आपको सही तरीके से अगर 12 लाख तक काटा जाता है एक कैप्टिव बीमा कंपनी एक आकर्षक संरचना है जो जोखिम प्रबंधन, संपत्ति और उपहार कर की योजना, परिसंपत्ति सुरक्षा योजना और आयकर योजना के संदर्भ में एक भयानक परिणाम प्रदान कर सकती है, लॉस एंजिल्स कर अटॉर्नी ब्रूस गिनर ने कहा 3. एक धर्मार्थ सीमित देयता कंपनी का उपयोग करें। एक धर्मार्थ सीमित देयता कंपनी का उपयोग करके, आप जो योगदान करते हैं उसके लगभग 85 प्रतिशत का कटौती कर सकते हैं। बेशक, यह केवल तभी काम करता है जब आपके पास कोई पसंदीदा दान देने में रुचि हो और आप उसका समर्थन करना चाहें। गिवनर ने कहा, यह एक ऐसी रणनीति है जहां क्लाइंट एक एलएलसी के साथ समाप्त होता है जो कि धन से भरा होता है जिसका उपयोग व्यापार के अवसरों के लिए ऋण सहित - निवेश के लिए किया जा सकता है - और दान को अपने सदस्यता के हित के लिए एक नियमित रूप से राजस्व प्राप्त होता है 4. धर्मार्थ नेतृत्व वार्षिकी विश्वास का प्रयोग करें। ठीक से संरचित, एक तथाकथित CLAT एक बड़ी आय कर कटौती बना सकता है ये ट्रस्ट 1 9 70 के दशक के आसपास के हैं और मेगा समृद्ध देशों में लोकप्रिय हैं। उपयोगकर्ता धन के लिए एक ट्रस्ट का योगदान करते हैं और एक निश्चित राशि निर्धारित करते हैं, जिसे वापस ले लिया जाएगा और एक दान को भेजा जाएगा। एक निश्चित अवधि के बाद शेष संपत्ति आपके पास वापस आती है - समय की अवधि अधिक, कटौती में बड़ा। उदाहरण के लिए, 20-वर्ष की अवधि आपको लगभग 9 0 प्रतिशत कटौती प्रदान कर सकती है, जबकि 10-वर्ष की अवधि 47 प्रतिशत कटौती प्रदान करेगी। यह एक ऐसी रणनीति है जिसे गिवनर की सिफारिश की गई है क्योंकि ग्राहक को एक बड़ी अग्रिम कटौती की जाती है, और फिर 10 या 20 साल के अंत में सभी परिसंपत्तियां वापस मिल जाती हैं, संभवत: उस समय जब ग्राहक उन्हें और भी सराहना करेगा। 5. किसानों को कर लाभ का लाभ उठाएं संघीय और राज्य सरकार कृषि सहित निवेश, अचल संपत्ति निवेश, अंगूर, पिस्ता या मधुमक्खियों में चाहे सभी प्रकार के करों को प्रदान करती है। हस्तियों में जो कि कांग्रेस द्वारा प्रदान किए गए इन कर लाभों में कैपिटल हैं, उनमें जॉन बॉन जोवी, ब्रूस स्प्रिंगस्टीन और टेड टर्नर हैं। 6. वाणिज्यिक संपत्ति खरीदें। मूल्यह्रास एक दोधारी तलवार है जब आप बहुत से एक नई कार चलाते हैं और आप तुरन्त इसके मूल्य का 20 प्रतिशत खो देते हैं, तो मूल्यह्रास आपके दोस्त नहीं होती है लेकिन मूल्यह्रास आपके लिए भी काम कर सकती है यहाँ कैसे: एक वाणिज्यिक या औद्योगिक भवन खरीदें और घटक मूल्यह्रास का उपयोग करें, जिसे लागत-अलगाव लेखा भी कहा जाता है इमारत के आधार पर, आप पहले पांच वर्षों के भीतर इमारत के मूल्य का 40 प्रतिशत तक कम कर सकते हैं, गिवरर ने कहा। एक अप्रत्याशित मूल्य केवल जितना भी आप रखने के लिए उतना है। जब आप अपने अचानक धन पर सभी आयकरों से बचने में सक्षम नहीं होते हैं, तो ऊपर की रणनीतियों और अन्य तरीकों से आपके कर एक्सपोजर को कम किया जा सकता है। अंकल सैम आने से पहले अपने विकल्पों का विश्लेषण करने के लिए सही कर, कानूनी और वित्तीय टीम को एक साथ मिलें। प्रतिलिपि 2013 सीबीएस इंटरएक्टिव इंक। सभी अधिकार सुरक्षित रॉबर्ट पगलीरिनी प्रेरणादायक दूसरों के साथ ग्रस्त है ताकि वे अपने समय और ऊर्जा में निवेश करने के तरीके को बदलकर पूरी तरह से जीवन जीने के लिए उन्हें सशक्त बनाने और सशक्त बना सकें। वह अमीर जीवन का संस्थापक है। भावुक लोगों का एक समुदाय जो सीखना और जीवन में और काम पर अधिक प्राप्त करना चाहते हैं वह एक प्रमाणित वित्तीय नियोजक और प्रशांत धन सलाहकार के अध्यक्ष हैं एक बुटीक धन प्रबंधन फर्म अचानक धन प्राप्तकर्ताओं और संपन्न व्यक्तियों की सेवा वह 2020, गुड मॉर्निंग अमेरिका, डॉ। फिल, डॉ। ड्रास लाइफबैंजर्स और कई अन्य लोगों के साथ एक वित्तीय विशेषज्ञ के रूप में प्रकट हुए हैं। एफएएसबी 123 (आर) के नुकसान से बचने: एनओएल कंपनियों को एफएएसबी 123 (आर) के तहत कर लाभ की पहचान कब की जा सकती है उनके नीचे की रेखा को प्रभावित प्रशस्तियां: विधायक शैली: एफएएसबी 123 (आर) के नुकसान से बचें: एफओएसबी 123 (आर) के तहत कर लाभों की पहचान करने के लिए एनओएल कंपनियों का चुनाव उनकी निचली रेखा को प्रभावित कर सकता है .. मुफ्त पुस्तकालय 2007 सीएपीए के अमेरिकी संस्थान 08 मार्च। 2017 द फेरिलिबोरिविविंग एफएएसबी 123 (आर) पीटफोल्स 3 एएनएलओएल कॉम्पैनिबल्स 27 चॉइसफॉन्फो। - ए 0164102381 शिकागो शैली: मुफ्त पुस्तकालय एस. वी. एफएएसबी 123 (आर) के नुकसान से बचें: एफओएसबी 123 (आर) के तहत कर लाभों की पहचान करने के लिए एनओएल कंपनियों का चुनाव उनकी निचली रेखा को प्रभावित कर सकता है .. फ़ेयरलीब्रीविंग अवाइडिंग एफएएसबी 123 (आर) पीटाफॉल्स 3 एएनओएल कॉम्पैनिबल्स 27 चॉइसफॉन्टन से - ए 0164102381 एपीए शैली: एफएएसबी 123 (आर) नुकसान से बचना: एफओएस 123 (आर) के तहत कर लाभों की पहचान करने के लिए एनओएल कंपनियों का चुनाव उनके नीचे की रेखा को प्रभावित कर सकता है (एनडी।) नि: शुल्क पुस्तकालय (2014)। फेरिल लाइब्रेरीएविइडिंग एफएएसबी 123 (आर) पीटाफॉल्स 3 एएनएलओएल कॉम्पैंस 27 चॉइसफॉन्थो से मार्च 08 2017 को पुनःप्राप्त। - ए 0164102381 एफएएसबी विवरण संख्या 123 (आर), शेयर-आधारित भुगतान, नेट ऑपरेटिंग नुकसान (एनओएल) वाले कंपनियों के लिए संभावित दुविधा की स्थिति है, जो मुआवजे के रूप में अयोग्य स्टॉक ऑप्शन (एनक्यूएसओ) प्रदान करते हैं। यदि शेयर विकल्प मुआवजे के लिए कम्पनी की स्वीकार्य कर कटौती संबंधित पुस्तक व्यय से अधिक है, तो यह अतिरिक्त कर लाभ को महसूस कर सकता है लेकिन क्योंकि एनओएल के साथ कंपनी को कम करने की कोई मौजूदा कर दायित्व नहीं हो सकता है, कर लाभ स्थगित किया जा सकता है तब कंपनी को यह निर्धारित करना होगा कि वित्तीय रिपोर्टिंग उद्देश्यों के लिए लाभ कब पहचाना जाना चाहिए। उस दृढ़ संकल्प को बनाने के दो तरीके एफएएसबी 123 (आर) रिसोर्स समूह, एफएएसबी कर्मचारियों के लिए एक सलाहकार समूह द्वारा पहचाने गए हैं: टैक्स-लॉ-ऑर्डरिंग और साथ-और-बिना तरीके कर-लॉ-ऑर्डरिंग विधि एक अतिरिक्त कर लाभ को मान्यता देते हैं, जब स्टॉक विकल्प कटौती का उपयोग कंपनी के टैक्स रिटर्न में, एनओएल या किसी अन्य कर विशेषता से पहले होता है। बिना-बिना-बिना विधि, अतिरिक्त कर लाभ को पहचानता है, जब कंपनी को उपलब्ध अन्य सभी लाभ (एनओएल सहित) पर विचार करने के बाद स्टॉक विकल्प कटौती एक वृद्धिशील लाभ प्रदान करता है। कर-कानून-क्रम के दृष्टिकोण का चुनाव करते समय कंपनियां आय के खिलाफ आरोपों से बचने की अधिक संभावना ले सकती हैं। ऐसा इसलिए है क्योंकि इसका परिणाम अप्रत्याशित कर लाभ को एपीआईसी को जल्दी और बिना-बिना दृष्टिकोण के रिकॉर्डिंग में मिलता है और इस तरह भविष्य की कमीयां ऑफसेट करने के लिए एक बड़ा पूल प्रदान करता है। सीपीए जो ग्राहक या नियोक्ता को एफएएसबी विवरण संख्या को लागू करने में सहायता करते हैं 123 (आर), शेयर-आधारित भुगतान, असंख्य लेखाकरण मुद्दों, आयकर लेखा प्रभाव सहित अपने लेख के विकल्प और डिफरड टैक्स बाइट (जोफा, मार्च 06, पेज 71) में, नैन्सी निकोल्स और लुइस बेनेटकोर्ट ने बयान कर लेखांकन के निहितार्थों का सारांश दिया और सुझाव दिया कि नेट ऑपरेटिंग नुकसान (एनओएल) वाले कंपनियां संभावित क्रियान्वयन के नुकसान से सावधान रहेंगी इस लेख में बताया गया है कि सीपीए कैसे एनओएल कंपनियों को उन करों से बचने में मदद कर सकता है, जिनके तरीकों का निर्धारण करने के लिए कंपनियां अधिक कर लाभ का एहसास कर सकती हैं। यह यह भी दिखाता है कि किस तरह की विधि कंपनी के रिकार्ड रखने और अतिरिक्त कर लाभ के परिणामस्वरूप पूल को प्रभावित करेगी - यानी, अतिरिक्त भुगतान-पूंजीगत पूंजी (एपीआईसी) पूल - और इस तरह संभावना है कि किसी एनओएल कंपनी का खर्च आएगा आय के खिलाफ एक शुल्क यह लेख उन कंपनियों के लिए प्रासंगिक नहीं है जिनके पास एनओएलज पूर्ण मूल्यांकन भत्ता हैं और एनओएल और अतिरिक्त स्टॉक विकल्प कटौती के विचार से पहले नुकसान की स्थिति में हैं। इस तरह की कंपनियों को आम तौर पर इस आलेख में चर्चा पर विचार करने की आवश्यकता नहीं है, जब तक कि उन्हें एनओएल और अतिरिक्त स्टॉक विकल्प कटौती के विचार से पहले प्रीटेक्स बुक आय न हो। निर्धारित कर खाता जब कोई कंपनी किसी कर्मचारी इक्विटी आधारित गैर-स्क्वायरित स्टॉक ऑप्शन (एनक्यूएसओ) को स्टेटमेंट नंबर के तहत अनुदान देता है 123 (आर), यह अपेक्षित सेवा अवधि के दौरान अनुमानित अनुदान तिथि के बराबर राशि में मुआवजे के खर्च का मूल्यांकन करता है और एपीआईसी के क्रेडिट का मूल्यांकन करता है। आयकर परिणाम के लिए लेखांकन मुख्यतः एफएएसबी विवरण संख्या द्वारा संबोधित किया गया है। 109, विवरण संख्या में विशिष्ट मार्गदर्शन के साथ 123 (आर)। चूंकि कंपनी को स्टॉक विकल्प के लिए टैक्स कटौती तब तक नहीं मिलेगी जब तक इसका उपयोग नहीं किया जाता है, मुआवजे की ख्याति आम तौर पर संबंधित कर कटौती से पहले पहचानी जा रही है। विवरण संख्या 123 (आर) के सामान्य सिद्धांत यह है कि एक स्थगित कर संपत्ति (डीटीए) की स्थापना की जानी चाहिए क्योंकि कंपनी बुक प्रयोजनों के लिए मुआवजे की लागत की पहचान करती है। Thus, as the company recognizes compensation expense related to the equity award, the company will contemporaneously record a DTA and a credit to deferred tax benefit in the profit and loss statement in an amount equal to the compensation expense multiplied by the companys applicable income tax rate. When the NQSOs are exercised, the company compares the allowable tax deduction to the related compensation expense recorded earlier for financial statement purposes. If the tax deduction exceeds the compensation expense, the tax benefit associated with any excess deduction is considered an excess tax benefit, or windfall. In the case of a company with sufficient NOLs to offset current taxable income in a year, however, there may be no current tax liability to reduce, and thus a company would theoretically be recording an additional NOL for the windfall. विवरण संख्या 123(R), paragraph A94, footnote 82, provides that the windfall and corresponding credit to APIC should not be recognized for financial statement purposes until the period in which the tax benefit (windfall) reduces income taxes payable (that is, provides for cash savings to the company). Applying this concept to a typical companys situation is often very complex. This is generally due in part to a companys having built up NOLs from past operations as well as stock option deductions that may include windfall. While a company can recognize deferred tax assets for NOLs and stock option deductions exclusive of windfalls (assuming they are deemed more likely than not of being realized, in accordance with Statement no. 109), a company may not recognize windfalls pursuant to footnote 82 of Statement no. 123(R). Thus, when a company starts to generate taxable income and can begin using its tax benefit attributes, the question is, which deduction is being used first: prior NOL losses from operations or current-period deductions from stock option exercises The importance of this evaluation is to determine when the APIC credit should be recorded from the windfalls. The ultimate question is, when has the windfall reduced taxes payable The guidance to this difficult question was discussed at a meeting of the FASB Statement 123(R) Resource Group, an advisory group to the FASB staff created specifically to discuss certain Statement no. 123(R) implementation issues. The Resource Group consisted of individuals from accounting firms, the preparer community, benefits consulting firms and FASB staff. Consensus positions reached by the Resource Group do not represent authoritative guidance. However, the FASB staff has publicly stated that it would not expect diversity in practice to develop in regard to a particular issue if the Resource Group was able to reach a consensus on that issue. The Resource Group discussed how to determine when windfall tax benefits are considered realized and identified two methods that would be acceptable for making this determination: a tax-law-ordering approach and a with-and-without approach. The Resource Group concluded that companies may use either approach, provided the method elected is disclosed and consistently applied (see FASB Statement 123(R) Resource Group Discussion Document, Meeting no. 3, Sept. 13, 2005, available at www2.fei. orgdownloadFASB9132005.pdf). Under the tax-law-ordering approach, a company would look to the provisions within the tax law for determining the sequence in which the NOLs (and, potentially, other tax attributes) are utilized for purposes. This concept is similar to the guidance in paragraph 268 of Statement no. 109 regarding whether a tax benefit recognized in years after a business combination occurs is attributable to an amount (NOLs, for example) that was acquired in the business combination or generated after the acquisition date. This guidance indicates that a company would follow the tax law to determine the sequence of tax benefits being utilized for book purposes. Following this concept, a windfall would be considered realized if it is used on the companys tax return prior to an NOL or another tax attribute. Under U. S. tax law, the current-year stock compensation deduction (which would include the windfall) would be used to offset taxable income before the NOL carryforwards because all current-year deductions take priority over NOL carry-forwards. Thus, for current-year stock option deductions, this would result in a credit to APIC being recorded in the financial statements in the year in which the windfall reduces taxable income. If a company does not have any current-year stock option deductions but has prior-year stock option deductions embedded in NOL carry-forwards, a company would follow the tax law to determine which years NOL or stock option deductions would be used first. Within a particular year, if a company has both NOL and stock option deduction carryovers, it could not be determined under max law which tax attribute is utilized first. The Resource Group did not address this question, and thus there may be alternatives a company could consider in determining which attribute within the year is being utilized. Under the with-and-without approach, the windfall is considered realized and recognized for financial statement purposes only when an incremental benefit is provided after considering all other tax benefits (for example, NOLs) available to the company This approach follows the guidance of FASB Emerging Issues Task Force Topic D-32, Intraperiod Tax Allocation of the Tax Effect of Pretax Income From Continuing Operations. In contrast to the tax-law-ordering approach, the with-and-without approach results in the windfall from share-based compensation awards always being effectively the last tax benefit to be considered. Consequently, the windfall attributable to share-based compensation will not be considered realized in instances where the companys NOL carryover that is unrelated to windfalls is sufficient to offset the current years taxable income before considering the effects of current-year windfalls. a HYPOTHETICAL EXAMPLE ABC Corp. has an NOL carryover of 5,000 into 2007. The company generates 3,500 of taxable income in 2007, before considering the tax effects of the companys share-based compensation deduction of 3,000 (which includes a windfall of 2,000). Assume a tax rate of 35. Under the tax-law-ordering approach, the tax benefits for current-year exercises of share-based compensation awards (which include the windfall) are considered realized in 2007 because such deductions offset taxable income on ABCS tax return, thereby reducing the amount of income subject to tax. For financial statement purposes, the windfall portion of the share-based compensation deduction reduces income tax payable and is credited to APIC. The windfall credited to APIC increases the companys APIC pool available to offset future tax deficiencies (shortfalls). Under the with-and-without approach, the windfall is not considered realized in 2007 because ABC would have utilized the prior-year NOL carryforwards and reduced taxable income to zero, regardless of the current-year share-based compensation deduction, which included the windfall. Accordingly, no amount is recorded to APIC for the windfall of the current-year share-based compensation deductions, and thus there is no increase to the APIC pool that would be available to offset future shortfalls. One outcome of these entries is that the NOL DTA recognized in ABCg financial statements will not equal the actual NOL carryover that is available to reduce future taxable income. It would be expected that this difference would be explained in the footnotes of the financial statements. CHOICE OF METHOD CPAs can help clients and employers analyze how the method used to determine the realization of windfalls will affect the companys financial statements. Because the with-and-without approach effectively treats the windfall portion of the share-based compensation deduction as the last tax benefit to be considered, its use will tend to create a relatively smaller APIC pool and, as a result, increase the likelihood that a future charge against income will be required for future shortfalls related to share-based compensation awards. Also, because under the with-and-without approach the windfall portion of share-based compensation deductions that preserve existing--or add to newly created--NOLs typically will not be recognized as a tax benefit in the year generated, companies using this method likely will record an NOL DTA that does not equal the actual (tax-return) NOL multiplied by the companys applicable income tax rate. This could cause additional recordkeeping to track NOLs for tax purposes versus NOLs recorded in the financial statements. For these reasons, NOL companies that do not have a valuation allowance may conclude that the tax-law-ordering approach is easier to implement and could provide a larger APIC pool, as compared with the with-and-without approach. The difference in approaches can also create significant differences for NOL companies that have a full or partial valuation allowance and generate pretax income that is fully offset by their tax attributes (NOL andor current-year share-based compensation deductions). Although the choice of method does not change the fact there are no income taxes payable, the tax-law-ordering approach generally would result in a companys showing a tax provision in continuing operations with an offsetting credit to APIC (to the extent that the windfall is deemed realized), while the with-and-without approach would show no income-tax provision, because the valuation allowance reversal would be deemed to relate to realization of NOLs from operating losses. Deferred Tax Accounting for NQSOs--NOL Companies On Jan. 1, 2006, ABC Corp. grants John Smith options on 100 shares. The options have a fair value of 10 per share, an exercise price of 25 (stock price on date of grant), and fully vest at the end of the year. Assuming a 35 tax rate, ABC records a 350 deferred tax asset (DTA) and corresponding credit to deferred income tax benefit, in recognition of the future tax benefit associated with the 1,000 (100 shares x 10) compensation expense being recorded over the year. The company does not require a valuation allowance against its recorded DTAs. Assume that Smith exercises the options during 2007 when the fair value is 55 per share, resulting in a share-based compensation deduction of ,3,000 (55 share price--25 exercise price) x 100, which includes a windfall of 2,000 (55-25 exercise price--10 of compensation expense previously expensed for financial statement purposes) x 100. ABC generates 3,500 taxable income in 2007, before considering its share-based compensation deduction of 3,000 (which includes a 2,000 windfall), and ABC has a 5,000 net operating loss carryover into 2007 recorded as a DTA (unrelated to prior windfalls). The 350 FAS 123(R) DTA (relating to the 1,000 compensation expense previously recorded, multiplied by the companys income tax rate) is reversed to deferred tax expense, and an NOU DTA is created, regardless of which method is used to determine the realization of windfalls. The following entry would be recorded: To reverse the deferred tax asset and create an additional NOL. The accounting for the 2,000 windfall, however, differs under the alternative approaches. To record the annual tax provision of 1,225 (3,500 x 35), which has been discharged by the windfall portion of the share-based compensation deduction of 700 (tax-effected) and the utilization of NOL carryovers of 525 (tax-effected). No entry is made in the current period for the windfall. The company incurs no tax liability. Because the previous NOL carryforwards are considered used first, the windfall is not considered realized. The future tax benefit for the windfall should be noted in a footnote disclosure to explain why the reported NOL carryforward DTA is not equal to 35 of the companys actual tax NOL carryforward. To record the annual tax provision of 1,225 (3,500 x 35) which has been discharged by the utilization of NOL carryforwards. In addition to the contrasting balance sheet effects illustrated above, different income statement effects may be realized in subsequent years due to the difference in APIC pools created under the two approaches. Assume that prior to John Smiths exercise, the company had zero APIC pool available to offset future shortfalls. Assume the same facts as above for ABC Corp. as well as the following: On Jan. 1,2007, ABC Corp. grants Jane Doe options on 50 shares. The options have a fair value of 10 per share and an exercise price of 55 (stock price on date of grant) and fully vest at the end of the year. Assuming a 35 tax rate, ABC records a 175 deferred tax asset and corresponding credit to deferred tax benefit, in recognition of the future tax benefit associated with the 500 (50 shares x 10) compensation expense recorded. Jane exercises the options during 2008 when the fair value is 57 per share, resulting in a 2008 tax deduction of 100 (5 share price - 55 exercise price) x 50. In this case, ABCs book expense is greater than its tax deduction, which creates a shortfall (that is, the amount of deduction realized is less than the deferred tax asset previously recorded). The entries required for this circumstance will differ depending on the approach used to determine realization of windfalls. For simplicity, assume there is no pretax income or loss during 2008. To reduce the 175 DTA that was recorded, which corresponded to the 500 financial statement compensation expense previously recorded, and record the 35 tax deduction for the 100 share-based compensation deduction as additional NOLs. The 140 shortfall is written off first against the APIC windfall tax benefit pool (700 generated from the windfall attributable to John Smiths NQSO exercise) the balance, if any, is recognized in the income statement. To reduce the 175 DTA that was recorded, which corresponded to the 500 financial statement compensation expense previously recorded, and record the 35 tax deduction for the 100 share-based compensation deduction as additional NOLs. Because there is no APIC windfall tax benefit pool, the charge for the shortfall of 140 is recognized in the income statement. David Randolph, CPA, Ph. D. is an assistant professor of accounting at the University of Dayton, Ohio. His e-mail address is david. randolphnotes. udayton. edu. The author wishes to thank Brett E Cohen and Jeffrey S. Hemman of PricewaterhouseCoopers LLP for their review and suggestions. COPYRIGHT 2007 American Institute of CPAs No portion of this article can be reproduced without the express written permission from the copyright holder. Copyright 2007, Gale Group. सर्वाधिकार सुरक्षित। गेल ग्रुप एक थॉमसन कॉर्पोरेशन कम्पनी है।